参考文献

一般性审计贴士

以下是一些审计期间可使用的贴士，使审计过程更透明、更有效。

 坦诚地记录；

 通过良好沟通，让审计对象参与，提升透明度；

 公开程序——这不是考试；

 不陷害人；

 关注活动的结果——记住，制度必须不仅存在，而且要有效；

 事后保留良好的笔记；

 使用“给我看”、“我可以看吗”等说法，引导您审计证据；

 避免使审计方与审计对象对立的行为；

 避免使用“为什么”、“你”、“但是”等词汇，以及“总是”或“从不”等绝对性用语；

 不要挑剔，全面考虑审计结果；

 不要吹毛求疵；

 不要将先入为主的想法强加于审计对象；

 使用诸如“是否有任何理由可以解释”的说法，以确保审计结果的有效性；

 一旦发现问题，就讨论这些问题，不要等到闭幕会议；

 到处走动 ，确保与人沟通；

 先关注宏观，再关注微观。

抽样技术

收集客观证据的过程涉及抽样文件和记录，选择有代表性的员工进行访谈，观察会员商业实践的主要职能部门。

通过研究文件收集证据时，必须考虑抽样方法和样本容量。样本容量，尤其是相对于抽样总体，自然会影响到对评估结果的信任。进行抽样，以获取足够证据验证制度和过程存在且有效。抽样方法需要确保，不具任何偏见地使用具有代表性的样本，即使选择不同的样本集，也能得出同样的结果或者不具有实质性区别的结果。

通常会问，是否已经收集了足够和/或正确的信息，能否证实审计结果与不符合项。原则上，如果满足以下条件，表明已收集足够信息：

 充分理解绩效和管理体系

 执行与审计相关的关键职能和任务的员工接受访谈

 有足够的证据识别不符合项可能的根本原因。

然而，审计方通常会面对大量文件、记录、交易和员工。时间限制导致审计方无法研究每份文件、访谈每位员工、采用抽样方式确定符合性与有效性的水平。

但是样本容量需要多大？可采用什么抽样方法？使用合理的抽样方法，确定合理的样本容量（n），确保得出有关审核对象抽样总体（N）的有效结论。

为确保所选样本正当合理，可考虑采用以下六个步骤：

1. 确定、审核所开展审计的目标——您关注什么？是日常活动的总体符合性吗？这样的话，您或许需要关注大量记录（例如：监测结果或发票）。还是简单地需要存在某些东西——即存在风险评估的政策或需要？

2. 识别存在的信息总体——可供审核的记录、员工等总体是什么？哪些与您正在开展审计的内容相关？

3. 选择抽样方法——您是采用判断抽样的方法，还是采用统计抽样的方法？

4. 确定合理的样本容量——考虑到总体、目标和诸如时间等其他实际考虑因素，您需要审核多少样本？

5. 进行抽样。

6. 记录结果——总是记录您所见到的一切，以及方法、基本原理和相对于总体的样本数量。

第1步：确定过程的目标和关键性

重要的是要准确地识别接受审计的过程预期的结果。确定过程的目标将帮助审计方清晰地识别所审核总体的边界。理解所需的结果使审计方确定过程的关键性。更加关键的过程需要更大的信任程度，这会影响到所选样本的容量。

第2步：识别审核的总体

抽样过程的下一个步骤是识别审核的总体。这通常可以通过访谈员工或审核记录实现。例如，在验证对承包商开展的入职培训时，可以通过对相关管理人员进行访谈或审核批准的承包商名单确定承包商总体。

重要的是，在抽样之前，确定总体，因为所有审计结果和审计结论都将基于抽样的内容。

第3步： 选择抽样方法

两种常用的抽样方法可供审计方使用：判断抽样与概率抽样。

判断抽样

审计方怀疑存在问题，想要获得客观证据支持这种怀疑时，可使用判断抽样。这种抽样方法涉及将样本倾向于总体的某个特定子集。例如，审计方发现，最近委托了一个新的商业伙伴，比如外包承包商。审计方可决定将抽样活动集中到这个新的商业伙伴，以确定会员在筛选过程中是否开展合理的尽职调查和/或风险评估。

概率抽样

更常用的抽样方法是概率抽样。这种抽样过程确保样本代表审核的整个总体。审计方可采用以下四种概率抽样方法：

---随机抽样

随机抽样是使用最广泛的概率抽样方法，确保总体的各个部分被抽中的概率相等。需要牢记的一个关键问题是，样本必须由审计方选定，而不是由审计对象选定。这种抽样方法应确保审计结果能代表整个总体。

---整群抽样

整群抽样的目标是通过研究某些随机选取的片段或数据群，得出有关总体的结论。总体规模非常大，选择并研究完全随机的样本过于花费时间，此时可以采用这种抽样方法。

例如，一家公司每周五天，每天两次监测空气排放。审计方不是从480个监测结果（约12个月的监测记录）中随机抽样，而是选择四月、七月和十月的星期三产生的所有记录。

---分层抽样

总体规模和特征差异大时可采用分层抽样。分层抽样类似于整群抽样，将总体分成几个组或子集，例如：日班/夜班、全职员工/临时工、高产量/低产量等。例如，审计方发现生产高峰期劳动力价格和扣除的信息趋向于不太正式。审计方可决定关注这些高峰期的抽样。

---等距抽样

等距抽样选取各个间隔的样本（例如，分析总体的所有第n个片段）。正如在随机抽样中，每个单位必须拥有被抽中的同等概率，因此等距抽样中选择的起点单位必须随机确定。一般按照预期的样本容量，划分总体，从而确定抽样间隔。例如，如果审计方想要验证在过去12个月内是否每周开展工作场所检查，他或她可决定从52周内选取10份周检查报告作为样本进行审核。这导致每5份报告为抽样间隔。如果选定的起点为4，审计方将抽样第4周的报告，选择第9周、13周……等的报告。

第4步： 确定样本容量

至于抽样方法，样本容量可通过使用统计方法或根据审计方的专业判断确定。后一种方法在管理体系审计中使用更为普遍，而在财务审计中统计学的方法则通常更为有用。审计方必须牢记，样本容量，尤其是相对于总体而言，自然会影响对审计结果的置信。

在大多数审计情况下，审核总体的10%足以确定对要求的符合性。然而，在面对较大总体时，这种方法可能过于麻烦、费时。在这种情况下，得选择较小的样本容量。通过使用统计方法确定样本容量，审计方可以意识到对接受审核的总体总的符合性状况的置信水平。

诸如《军用标准105D（计数抽样检验程序与抽样表）》等标准已经在质量控制行业使用多年。这些标准根据可接受的预期质量水平，提供各种抽样计划和抽样表。下表（表16）由《军用标准105D》改编而成，可作为确定最佳样本容量的起点，尤其是在高风险工艺或职能部门中，这能够尽量提升对审计方就总体所做决定的置信。

第5步： 进行抽样

一旦完成第4步，便开始抽样。为减少偏见的概率，必须由审计方选定样本，而不是由审计对象选定。还必须努力确保对正确的总体进行抽样。例如，如果审计方想要验证，承包商已接受入职培训，从培训部选择培训记录或许只能显示那些已接受培训的承包商。倒不如获取所有到过现场的承包商名单，从这个名单中选择样本。

第6步： 记录结果

抽样过程的最后一个步骤是记录结果。应记录以下信息：接受审计的过程的目标；接受审核的总体；采用的抽样方法和理由；选择的样本容量和理由；样本结果。

从根本上讲，样本必须足以客观地支持对要求的符合性或不符合性的审计结果。样本容量，尤其是相对于抽样总体而言，自然会影响对审计结果的置信。样本容量需要足以提供合理的置信水平，相信其能代表更大的组。